Рекомендация Р-35/2013-КпР «Учет ретроспективных скидок около приобретении МПЗ»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

Принята 05.01.2013

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-35/2013-КпР
«УЧЕТ РЕТРОСПЕКТИВНЫХ СКИДОК ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ МПЗ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Каков построение отражения ретроспективных скидок во бухгалтерском учете равным образом бухгалтерской (финансовой) отчетности?

По договору из поставщиком материально-производственных запасов (далее – МПЗ) образование имеет льгота возьми пудлингование скидок (премии, вознаграждения), которые зависят ото количества (стоимости) приобретенных во изм определенного периода (обычно на перемещение календарного года) МПЗ. Право получи заграбастывание ретроспективной скидки большей частью возникает во рамках одного отчетного периода, же могут фигурировать ситуации, в некоторых случаях добывание компетенция возьми скидку возникает во следующем отчетном периоде.

Особенностью учета ретроспективных скидок является то, что-нибудь во всех отношениях предопределить сумму полученной скидки (определение скидки), а получается равно величину обязательства до поставщиком, не возбраняется исключительно согласно окончании отчетного периода сиречь периода поведение договора поставки. Поставщик, исходя с условий договора, представляет покупателю внеочередной грамота – кредит-ноту [1] , на котором указывается сумма, получай которую дьявол кредитует отсчет расчетов не без; покупателем. До сего момента однако расчетные документы (ТТН, счета-фактуры равно т.п.) выставляются в соответствии с цене минус учета скидок.

Существуют некоторый атмосфера поставок МПЗ, на одно лицо не без; ретроспективными скидками, только таковыми отнюдь не являющимися. Например, соответственно условиям договора, начиная со определенного объема закупок, ценность поставляемых МПЗ может убавляться нате безусловный процент. В данном случае скидки относятся ко поступлению новых партий МПЗ, так вкушать учитываются перспективно, и так состояние их получения равно зависят ото предыдущих закупок.

С юридической точки зрения (в частности, во соответствии вместе с Федеральным законом с 08.12.2009 N 081-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности на Российской Федерации»), существуют ограничения получи протокол во цене продовольственных товаров различных видов вознаграждений поставщикам. Однако в целях целей учета скидок равным образом премий на бухгалтерской отчетности эмпирика взгляды на жизнь неграмотный применяются, что-то около равно как они находятся ради пределами поле деятельности регулирования формирования бухгалтерской отчетности. Кроме того, к целей формирования бухгалтерской отчетности неграмотный имеет значения видимость приобретаемых товаров (продовольственные сиречь непродовольственные).

Отдельными нормативными актами (например, Налоговым кодексом РФ) выделяются скидки да премии, которые, исходя с норм договоров не без; поставщиками, уменьшают (или, соответственно) малограмотный уменьшают цену товара. С точки зрения формирования бухгалтерской отчетности любые скидки, которые рассчитываются исходя с объемов другими словами сумм приобретения товаров, уменьшают соответствующие цифирь отчетности («Запасы», «Себестоимость продаж» равно т.д.). Это связано от необходимостью применения принципа создания бухгалтерской отчётности «преимущество экономического содержания надо юридической формой».

РЕШЕНИЕ

0. Ретроспективные скидки учитываются во соответствии со следующим порядком:

a) Если доза скидки определена во рамках одного отчетного периода (период основания поставок, зарождение карт-бланш держи добывание скидки равно определения величины скидки), во бухгалтерской отчетности никуда не денешься поправить следующие показатели: запасы, незавершенное производство, отпускная цена продаж ради отчетный период. Корректировка делается для величину полученной скидки.

b) Если ретроспективная скидка определена на следующем отчетном периоде, так впредь до даты утверждения отчетности, данное факт признается событием, подтверждающим существовавшие держи отчетную дату хозяйственные условия, во которых общество вела свою деятельность, равным образом нате величину скидки, относящейся ко прошлому отчетному периоду, корректируется стоимостное выражение поступивших МПЗ, курс списанных во обработка МПЗ, да ценность реализованной продукции прошлого отчетного периода.

с) В случае ежели остатки МПЗ (в томишко числе во составе произведенной с МПЗ продукции равным образом пр.) получай возникновение равно закрытие периода несущественные, во бухгалтерской отчетности потенциально приспособлять лишь бонитет «Себестоимость продаж» из одновременным уменьшением обязательств на пороге поставщиком.

d) Если ретроспективная скидка определена на следующем отчетном периоде по прошествии даты утверждения отчетности, данное зуон учитывается перспективно, да объём скидки убавляет издержки продаж следующего отчетного периода, а в свою очередь обязательства на пороге поставщиком. Показатели отчетности после прошлый отчетный эпоха безграмотный корректируются. В отдельных случаях существенных изменений на деятельности организации (например, разве общество прекратила продажи отдельных групп товаров равным образом готовой продукции, либо образование прекратила микроклимат вместе с отдельными группами поставщиков) позволено относить деньги ретроспективной скидки получи остальные доходы.

0. В случаях, когда-никогда у экономического субъекта возникают многоуровневые сложные процессы использования МПЗ, близ этом МПЗ приобретаются не без; использованием ретроспективных скидок, субъекты был вправе эксплуатировать упрощенные процедуры распределения ретроспективных скидок посреди показателями бухгалтерской отчетности (в частности, позволяется расположение величины скидки в ряду двумя отчетными периодами в соответствии стоимости не ведь — не то объемов МПЗ, поступивших во различные отчетные периоды). Такие упрощенные процедуры далеко не должны привозить ко существенным отклонениям показателей соответственно сравнению из детализированным подходом.

0. С технической точки зрения скидки могут бытийствовать учтены из через счетов учета отклонений, либо как следует иного способа систематизации информации касательно скидках да последующей их классификации во отчетности, наравне величины, уменьшающей цифирь «Запасы», «Незавершенное производство», равно «Себестоимости продаж».

0. Расчет влияния ретроспективных скидок нате цифры отчетности во порядке, указанном на п. п. 0-9, надлежит коротать на кровный опасение и риск ото вида документа, которым они предоставлены (кредит-нота, дополнительное соглашения равно пр.).

ОБОСНОВАНИЕ РЕШЕНИЯ

В соответствии от пунктом 0 Положения в соответствии с бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 0/01, утвержденного Приказом Минфина РФ через 09.06.2001 N 04н (далее – ПБУ 0/01): «Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных из-за плату, признается собрание фактических затрат организации возьми приобретение, ради исключением налога держи добавленную цена равно иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам в закупка материально-производственных запасов относятся, на книжка числе, суммы, уплачиваемые во соответствии от договором поставщику (продавцу)» . При этом согласие п. 02 ПБУ 0/2001: «Фактическая курс материально-производственных запасов, на которой они приняты ко бухгалтерскому учету, невыгодный подлежит изменению, не считая случаев, установленных законодательством Российской Федерации».

Параграф 01 МСФО (IAS 0) «Запасы» дает побольше четкие указания во отношении учета скидок. В частности, на нем сказано: «Затраты получай достижение запасов включают во себя цену покупки, импортные пошлины да оставшиеся налоги (за исключением тех, которые позже возмещаются предприятию налоговыми органами), а в свой черед затрачивание возьми транспортировку, погрузку-разгрузку равным образом остальные затраты, напрямую относимые бери закупка готовой продукции, материалов равно услуг. Торговые уценки, скидки равно остальные аналогичные статьи подлежат вычету быть определении затрат бери приобретение» .

В соответствии из положениями п. 0 ПБУ 0/01 фактическая ставка МПЗ, подле условии, почто другие капиталовложения держи их заграбастывание отсутствуют, должна составлять равна суммам, уплачиваемым поставщикам. В отношении ретроспективных скидок данное вызов означает, зачем стоимостное выражение поступивших на направление отчетного периода МПЗ должна бытийствовать скорректирована из учетом определенной во конце периода величиной скидки, что такое? повлечет вслед за из себя корректировку стоимости МПЗ, незавершенного производства, готовой продукции да себестоимости реализованной продукции.

Основная экстремальность учета ретроспективных скидок возникает во ситуации, в некоторых случаях формат скидки определяется на следующем отчетном периоде, ведь очищать порция МПЗ поступает, списывается на готовую продукцию во одном отчетном периоде, а деление во следующем отчетном периоде. В подобной ситуации возможны двоечка варианта:

a) Величина ретроспективной скидки определена по даты утверждения отчетности;

b) Величина ретроспективной скидки определена за даты утверждения отчетности.

В соответствии со п.3 положения в области бухгалтерскому учету 0/98 «События задним числом отчетной даты», утвержденного приказом Минфина РФ через 05.11.1998 №56н (далее - ПБУ 0/98): «Событием позже отчетной даты признается ясный путь хозяйственной деятельности, тот или иной оказал сиречь может утаить последействие бери финансовое состояние, продвижение денежных средств сиречь результаты деятельности организации равно что имел помещение на отрезок посредь отчетной датой да датой подписания бухгалтерской отчетности следовать отчетный год» .

Ретроспективные скидки надлежит отнести ко событиям, подтверждающим существовавшие получи и распишись отчетную дату хозяйственные условия, на которых учреждение вела свою деятельность, во силу того, что такое? калибр ретроспективной скидки, определенной по даты утверждения отчетности, корректирует значимость МПЗ, полученных прежде отчетной даты. Таким образом, разве скидка (кредит-нота) получена поперед даты утверждения отчетности, ведь заключительными оборотами предыдущего отчетного периода должна составлять скорректирована ставка МПЗ, незавершенного производства, готовой продукции равно заводская цена реализованной продукции.

Если количество ретроспективной скидки определена впоследствии даты утверждения отчетности, в таком случае необходимо признать всю ее величину во текущем отчетном периоде да прокорректировать симптом себестоимости реализации – Дт 00 Кт 00 сторно. Ретроспективного перечета показателей отчетности после минувший отчетный этап малограмотный требуется.

Данное приговор основано в нормах Положения соответственно бухгалтерскому учету 0/2008 «Учетная курс организации», утвержденного приказом Минфина РФ через 06.10.2008 №106н, Положения объединение бухгалтерскому учету 02/2010 «Исправление ошибок во бухгалтерском учете равным образом отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ 08.06.2010 №63н да МСФО (IAS) 0 «Учетная политика, изменения во бухгалтерских оценках да ошибки».

Общий путь названных перед этим нормативных актов основан бери том, почто ретроспективные корректировки показателей отчетности если угодно всего на двух случаях: вариация учетной политики (ретроспективное применение) равно оказательство ошибки на предыдущем отчетном периоде (ретроспективный пересчет).

Ретроспективные скидки, определенные на следующем отчетном периоде, а потом утверждения отчетности, малограмотный могут обращаться ни ко изменению учетной политики, ни ко обнаруженным ошибкам. Данный внешность скидок за утверждения отчетности необходимо признать изменением оценочных значений, равно извлекать пользу перспективно, т.к. во данном случае выполняются спрос п. 0 Положения по мнению бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений», утвержденного приказом Минфина РФ ото 06.10.2008 №106н: «Для целей настоящего Положения изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) другими словами величины, отражающей рекуперация стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя изо оценки существующего положения дел во организации, ожидаемых будущих выгод равным образом обязательств равным образом безграмотный является исправлением ошибки на бухгалтерской отчетности» .

В данном случае трезво прибавить признак «Себестоимость продаж» следующего (нового) отчетного периода, а равным образом обязательства предварительно поставщиком. Такой отношение является больше предпочтительным до сравнению из учетом скидки на составе прочих доходов, приблизительно как бы скидка во данном случае приводит ко уменьшению оттока средств, уплаченных поставщикам на очередном отчетном периоде. В так а время, обнова запасов со скидками является обычным присутствие ведении опорный деятельности организации. Показатели отчетности следовать прошлый отчетный отрезок никак не корректируются. В отдельных случаях существенных изменений во деятельности организации (например, если бы лига прекратила продажи соответствующих видов продукции, товаров, либо общество прекратила связи из отдельными группами поставщиков) позволяется относить средства скидки бери другие доходы.


[1] КРЕДИТ-НОТА - предполагаемый документ, обеспечивающий извещение, посылаемое одной с находящихся на расчетных отношениях сторон другой, в отношении деловой дневник на онколь счета последней определенной фонды вследствие наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у остальной стороны прерогатива испытывать нужду эту сумму. [Большой правоведческий тезаурус / Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. – М.:2002].

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЕ ПРИМЕРЫ

Пример 0:

Компания Х приобретает у компании У материалы A про производства продукции B. Материалы являются основным равным образом единственным компонентом производимой продукции В равным образом на бухгалтерском учете отражаются во вкусе прямые энергозатрата бери ее производство. По условиям договора ценность материала А равна 000 руб. вслед кг. При приобретении материала А во объемах, превышающих 0000 кг, стоимостное выражение приобретенного на ход лета материала рассчитывается со 00 % скидкой сверху целый запасенный материал.

Дополнительные условия:

За отчетный этап :

Фактически закуплено 0500 кг материала А.

На заключение отчетного периода :

бери складе числится: 0500 кг материала А.

На зачин периода остатков материала А нет.

Решение:

В изм периода:

поступило материала А Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб. (1500 кг. * 000 руб.);

В конце отчетного периода нате основании кредит-ноты получена скидка.

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. (150 000 руб. * 0,1) статья .

В бухгалтерском балансе соответственно строке «Запасы» отражается вещь А на сумме 050 000 руб. – 05 000 руб.=135 000 руб.

* Примечание: наместо счета 00 «Материалы» на этом месте равным образом а там может прилагаться прочий счет, некоторый предназначен пользу кого сбора информации по отношению скидках равным образом последующего её отражения во бухгалтерской отчетности

Пример 0:

Компания Х приобретает у компании У материалы A чтобы производства продукции B. Материалы являются основным равно единственным компонентом производимой продукции В да во бухгалтерском учете отражаются в качестве кого прямые расходование бери ее производство. По условиям договора ставка материала А равна 000 руб. вслед кг. При приобретении материала А на объемах, превышающих 0000 кг, курс приобретенного на протекание годы материала рассчитывается от 00 % скидкой получай сполна приобретенный материал.

Дополнительные условия:

За отчетный ступень :

Фактически закуплено 0500 кг материала А. Списано для действие продукции В 0500 кг материала А. Операционный странность по части производству продукции В далеко не завершен.

На финал отчетного периода :

На початок да заключение отчетного периода остатков материала А нет.

Решение:

В поток текущего периода:

поступило материала А - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб. (1500 кг * 000 руб.);

списано на обработка - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб.

Корректируются сведения отчетности предыдущего периода:

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. (150 000 руб. * 0,1) коррекция ;

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. проводка .

В бухгалтерском балансе по части строке «Затраты во незавершенном производстве» отражаются энергозатрата во части стоимости материала А на сумме 050 000 руб. – 05 000 руб. =135 000 руб.

Пример 0:

Компания Х приобретает у компании У материалы A в целях производства продукции B. Материалы являются основным да единственным компонентом производимой продукции В да на бухгалтерском учете отражаются вроде прямые извод держи ее производство. По условиям договора тариф материала А равна 000 руб. вслед за кг. При приобретении материала А на объемах, превышающих 0000 кг, тариф приобретенного во изм годы материала рассчитывается не без; 00 % скидкой получи сполна взятый материал.

Дополнительные условия:

За отчетный отрезок :

Фактически закуплено 0500 кг материала А. Списано нате обработка продукции В 0500 кг. материала А. Вся продукт выпущена с производства.

На следствие отчетного периода :

На зачин равно следствие отчетного периода остатков материала А нет.

Решение:

В движение текущего периода:

поступило материала А - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб. (1500 кг * 000 руб.);

списано на обработка - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб.;

списано во готовую продукцию В - Дт 03 Кт 00 – 050 000 руб.

Корректируются факты отчетности предыдущего периода:

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. (150 000 руб. * 0,1) коррекция ;

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. коррекция ;

Дт 03 ** Кт 00 – 05 000 руб. статья .

В бухгалтерском балансе в области строке «Готовая продукция» отражается продукт В получи и распишись сумму 050 000 – 05 000 =135 000 руб., во которой стоимостное выражение материала А составляет 035 000 руб.

** Примечание: заместо счета 03 «Готовая продукция» после этого равно подальше может применяться другой счет, какой предназначен на сбора информации что касается скидках равным образом последующего её отражения на бухгалтерской отчетности

Пример 0:

Компания Х приобретает у компании У материалы A в целях производства продукции B. Материалы являются основным равным образом единственным компонентом производимой продукции В равно на бухгалтерском учете отражаются как бы прямые траты получай ее производство. По условиям договора цена материала А равна 000 руб. следовать кг. При приобретении материала А во объемах, превышающих 0000 кг, курс приобретенного во движение возраст материала рассчитывается вместе с 00 % скидкой держи вполне купленный материал.

Дополнительные условия:

За отчетный срок :

Фактически закуплено 0500 кг материала А. Списано получай обработка продукции В 0500 кг материала А. Вся изделие выпущена изо производства.

На результат отчетного периода :

На начатие да заключение отчетного периода остатков материала А нет.

Решение:

В поток текущего периода:

поступило материала А - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб. (1500 кг * 000 руб.);

списано во работа - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб.;

списано во готовую продукцию В - Дт 03 Кт 00 – 050 000 руб.;

реализовано готовой продукции В - Дт 00 Кт 03 – 050 000 руб.

Корректируются показатели отчетности предыдущего периода:

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. (150 000 руб. * 0,1) проводка ;

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. коррекция ;

Дт 03 Кт 00 – 05 000 руб. статья ;

Дт 00 Кт 03 – 05 000 руб. проводка .

В Отчете что касается финансовых результатах до строке «Себестоимость» отражается покупная цена продукции В на сумме 050 000 – 05 000=135 000 руб., во которой тариф материала А составляет 035 000 руб.

Пример 0:

Компания Х приобретает у компании У материалы A с целью производства продукции B. Материалы являются основным равным образом единственным компонентом производимой продукции В да на бухгалтерском учете отражаются что прямые энергозатрата нате ее производство. По условиям договора значимость материала А равна 000 руб. после кг. При приобретении материала А на объемах, превышающих 0000 кг, достоинство приобретенного на поток годы материала рассчитывается со 00 % скидкой бери целый набранный материал.

Дополнительные условия:

На зачин отчетного периода остатков для складе нет.

За отчетный промежуток :

Фактически закуплено 0500 кг материала А;

выпущено 045 единиц продукции В.

На заключение отчетного периода :

возьми складе числится: 00 кг материала А, готовой продукции В – 0 единиц;

На действие 0-й немногие продукции В расходуется 0 кг материала А, часть трудозатраты возьми выполнение невыгодный учитываются.

Решение:

В поток периода:

поступило МПЗ - Дт 00 Кт 00 – 050 000 руб. (1500 кг * 000 руб.);

списано на подразделение - Дт 00 Кт 00 – 049 000 руб. (745 х 0 кг * 000 руб.);

списано во готовую продукцию - Дт 03 Кт 00 – 049 000 руб. (745 х 0 кг * 000 руб.);

реализовано готовой продукции - Дт 00 Кт 03 – 048 000 руб. (740 х 0 кг * 000 руб.).

В конце отчетного периода нате основании кредит-ноты получена скидка 00%.

Дт 00 Кт 00 – 05 000 руб. (150 000 * 0,1) коррекция ;

Дт 00 Кт 00 – 04 000 руб. (149 000 * 0,1) коррекция ;

Дт 03 Кт 00 – 04 000 руб. (149 000 * 0,1) коррекция ;

Дт 00 Кт 03 – 04 000 руб. (148 000 * 0,1) статья .

На финал периода во отчетности отражаются следующие показатели:

В бухгалтерском балансе в соответствии с строке «Материалы» отражается ценность остатков материала А на сумме:

(150 000 – 05 000) – (149000 – 04 000)=900 руб.; объединение строке «Готовая продукция» отражается достоинство остатков продукции В на сумме: 0 ед. * 0 кг * 000 руб. * (1 - 0,1)=900 руб., на томик числе курс материала А 000 руб.

В Отчете касательно финансовых результатах в соответствии с строке «Себестоимость» отражается первоначальная стоимость продукции В во сумме 048 000 – 04 000=133 000 руб., во которой курс материала А составляет 033 000 руб.


Пример 0:

Условия примера аналогичны условиям Примера 0 со следующими изменениями:

на текущем отчетном периоде получено 0300 кг, выпущено 050 ед. готовой продукции, реализовано 050 ед.

на следующем отчетном периоде соответственно: получено 000 кг. МПЗ.

Кредит-нота получена перед утверждения отчетности. Премия 05 000 руб.

Решение:

В прохождение текущего периода:

поступило МПЗ - Дт 00 Кт 00 – 030 000 руб. (1 000 кг * 000 руб.);

списано на создание - Дт 00 Кт 00 – 030 000 руб. (650 х 0 кг * 000 руб.);

списано на готовую продукцию - Дт 03 Кт 00 – 030 000 руб. (650 х 0 кг * 000 руб.);

реализовано готовой продукции - Дт 00 Кт 03 – 030 000 руб. (650 х 0 кг * 000 руб.).

Корректируются исходняк отчетности предыдущего периода:

Дт 00 Кт 00 – 03 000 руб. коррекция (15 000 * 0300/1500);

Дт 00 Кт 00 – 03 000 руб. коррекция ;

Дт 03 Кт 00 – 03 000 руб. коррекция ;

Дт 00 Кт 03 – 03 000 руб. проводка .

Оставшаяся сложность премии – 0000 руб. корректируют аналогичные данные следующего отчетного периода:

Дт 00 Кт 00 – 08 000 руб. (200 кг * 000 руб. – 0000 руб.) да т.д.

На закрытие отчетного периода на Отчете насчёт финансовых результатах за строке «Себестоимость» отражается покупная цена продукции В во сумме 030 000 – 03 000=117 000 руб., в часть числе и стоимостное выражение материала А 017 000 руб.

01.03.2013, 02:11 | 0525 просмотров | 0671 загрузок | 0 комментариев

Категории: Рекомендации БМЦ


Комментарии

Комментарии могут переставать лишь только зарегистрированные пользователи !

Войти получи и распишись сайт другими словами выйти , кабы Вы впервой держи сайте.